1. Conceptos y definiciones

 1.1.        Inventarios

Los inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso, productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito.

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer al final del período contable un estado confiable de la situación económica de la empresa.

Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades productivas. [1]

1.2.        Método FIFO (First intro, First output)

La sigla FIFO es un acrónimo ingles que significa «primero en entrar, primero en salir». Con este método de valuación de inventario, la empresa cuenta el valor del inventario recibido en primer lugar cuando se hacen las ventas. Una de las razones más comunes por la cual se utiliza esta herramienta es principalmente,  porque el método consiste en darle salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron primeramente y que se consideran, deben salir primero por causas de caducidad, este caso si se hablara de una empresa productoras de alimentos, o por razones de control eficiente del inventario, por lo que en los en la bodega quedarán aquellos productos comprados recientemente.

En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere realizar cambio  alguno. Si se presentara el caso en que hay devoluciones de compras, estas se hacen por el valor que se compró al momento de la operación, es decir se da la  salida del inventario por el valor total pagado en la compra. [2]

Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario nuevamente por el valor en que se vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de salida según el método de valuación de inventarios manejado por la empresa.se hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de salida según el método de valuación de inventarios manejado por la empresa.[3]

1.3.   Método LIFO (Last intro, First output)

En este método lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron de primero. Este es un método muy útil cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es muy común en los países con tendencias inflacionarias.

El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el método PEPS, es decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisición, esto debido a que como es apenas lógico, el producto se devuelve por el valor que se pagó a la hora de adquirirlo. Debemos recordar además que los diferentes métodos de valuación tienen validez para costear las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado que es el valor pagado por ellas. En el caso de la devolución en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario por el valor o costo con que salieron al momento de hacer la venta. [4]

Por lo general se critica este método de valuación de inventarios porque le permite a los gerentes manipular los resultados en la utilidad neta del negocio. Cuando los precios se elevan rápidamente y una empresa quiere mostrar menor ingreso durante el año (para pagar menor cantidad de impuestos), los gerentes pueden comprar una cantidad grande e incrementar su inventario antes de que finalice el año, con el fin de no incurrir en incremento de los impuestos.[5]

 

2. Orígenes de la herramienta

El método de valuación financiera UEPS pasó a formar parte de los principios de la contabilidad generalmente aceptados en estados unidos. En la década de los 60 dichos métodos de valuación pasa a los principios de contabilidad de México, simplemente porque se encontraba en la ley del impuesto sobre la renta vigente en aquel entonces y porque se encontraba como principios en la normatividad norteamericana. La comisión de normas internacionales (IASC) propone en enero de 1989, que el método de valuación de los inventarios sea utilizado como norma alternativa admisible y como norma básica o punto de referencia a los métodos de primeros en entrar primeros en salir PEPS, y el método de promedios ponderados. [6]

 

3. Ventajas y desventajas de la herramienta

Dentro de las ventajas y desventajas presentes en la utilización de cada método de valoración se encuentran.

 3.1.        Ventajas Método FIFO o PEPS

 EL inventario final queda valuado al precio de las últimas compras

• El costo de los inventarios vendidos se valoran al costo de las primeras compras, por lo que el costo reconocido en el estado de resultados es menor que el reconocido por otros métodos de valoración.
• El menor costo en el estado de resultados, resulta en una utilidad bruta mayor que la obtenida con los otros métodos. [1]
  
• Este método en épocas inflacionistas valora a un mayor costo las existencias porque representa en el balance las ultimas entradas que son las más caras, así incrementa el resultado de la empresa en mayor medida que los otros métodos y valora los activos a su precio de mercado actual. [7]
  

3.2.        Desventajas Método FIFO o PEPS

• La utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos.
• En una economía inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada ya que confronta costos de compra antiguos con precios de ventas actuales.[1]

• Una desventaja importante con FIFO es que, asumiendo que los costos de inventario han aumentado con el tiempo, tu ingreso tributable es típicamente más alto debido a que el costo de inventario inicial recibido suele ser inferior. [2]

• La principal desventaja de aplicar esta técnica radica en que los costos de producción y ventas bajos que suelen mostrar, incrementa las utilidades, generando así un mayor impuesto.[8]

 3.3. Ventajas Método LIFO o UEPS

• La razón principal de algunas compañías que eligen LIFO en los períodos de inflación, sin embargo, es que ayuda a mantener los ingresos fiscales actuales bajos, ya que sus compras más recientes suelen tener una base de costo más elevado.
• Confronta costos actuales con precios de venta actuales por lo que en el Estado de resultado refleja una utilidad menor que los demás métodos.
• La utilidad menor permite un menor pago de impuestos. [1]

 3.4.        Desventajas Método LIFO o UEPS

• Aplicación y manejo de Kárdex más complicado que con los demás métodos.
• El inventario final queda valuado según costos antiguos. Por lo que no representan razonablemente el valor real del inventario final. [1]

• Como se vende más inventario, se trabaja hacia el inventario recibido anteriormente, generando a menudo una discrepancia grande entre los precios actuales del mercado y  la base de los costos en el inventario inicial. Esto puede hacer que sea más difícil de interpretar con precisión las actividades actuales de inventario de la empresa.

4. Paso a paso de implementación

Cada método de inventario maneja un procedimiento diferente para su implantación por lo que a continuación se dará una breve y detallada descripción de cada sistema:

4.1 Método FIFO o PEPS

El procedimiento para calcular por medio de este método es el siguiente:

• Se coloca el saldo inicial, es decir el número de unidades y el costo unitario de cada unidad. Según las fecha se ingresan tantas unidades a la empresa a un costo diferente al de las unidades puestas en el inventario inicial, toda esta información se pone en una columna llamada entrada y se pasa a otra llamada saldo. Posteriormente se hace una venta que supera a la cantidad de unidades en el inventario inicial y las que fueron compradas luego, por lo que se aplica el método FIFO o PEPS, que lo que hace es tomar tantas unidades como se tengan de inventario inicial a costo que estas valen y las restantes de las que luego se adquirieron a su costo correspondiente, todo esto es colocado en la columna salidas, por último se calcula para el saldo la cantidad de unidades que sobraron luego de la venta, en la que se tomaron todas las primeras y quedaron alguna de la compra hecha posteriormente. Este procedimiento se realiza por un periodo de tiempo que estime sea conveniente para la empresa. El costo de las ventas será la sumatoria de todas las salidas durante el periodo contabilizado. Para esto se utiliza como herramienta clave el kardex el cual viene repartido en tres columnas como se mencionó anteriormente, entradas, salidas y saldo.

4.2  Método LIFO o UEPS

 El procedimiento para calcular por medio de este método es el siguiente:

• Se coloca el saldo inicial, es decir el número de unidades y el costo unitario de cada unidad. Según las fecha se ingresan tantas unidades a la empresa a un costo diferente al de las unidades puestas en el inventario inicial, toda esta información se pone en una columna llamada entrada y se pasa a otra llamada saldo. Posteriormente se hace una venta que supera a la cantidad de unidades en el inventario inicial y las que fueron compradas luego, por lo que se aplica el método LIFO o UEPS, que lo que hace es tomar tantas unidades como se hayan adquirido en la última fecha y se compran al costo que estas valen y las restantes unidades se toman de las que se tiene en el inventario inicial al costo correspondiente. Todo esto se coloca en la columna salidas;  por último se calcula para el saldo la cantidad de unidades que sobraron luego de la venta, en la que se tomaron todas las unidades compradas y en la cual quedan algunas del inventario inicial. Este procedimiento se realiza por un periodo de tiempo que estime sea conveniente para la empresa. El costo de las ventas será la sumatoria de todas las salidas durante el periodo contabilizado. Para esto se utiliza como herramienta clave el kardex el cual viene repartido en tres columnas como se mencionó anteriormente, entradas, salidas y saldo.

5. Esquema ilustrativo de la herramienta

Como se mencionó anteriormente, el sistema FIFO (First In – First Out)  dice que  lo primero que entra debe ser lo primero en salir, o dicho en otras palabras, los productos se van dando salida en el  almacén  en el mismo orden en que entraron. Por el contrario el sistema LIFO (Last In  – First Out) establece que lo último en entrar al almacén es lo primero en salir.  [9]

En el siguiente esquema  se observa claramente lo dicho en el párrafo anterior

Figura 1 Sistemas FIFO-LIFO. Tomado de [10]

6. Ejemplo de aplicación

6.1 Ejemplo de aplicación método FIFO o PEPS

El 2 de enero de 2012 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10

El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12

El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20

El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15

El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18

·El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22

Solución.

La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:

Imagen 2 Ejemplo método FIFO

El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10 cada una. El 3 de enero se efectúa una compra de 500 unidades a $12 cada una. Esta información se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo. El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las primeras que entraron son las del inventario, que fueron 1.000 unidades a $10.oo cada una. Como estas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de enero, a un costo de $12 cada una, completándose el total de unidades vendidas y quedando 400 unidades valorizadas al último costo, que es de $12 Esta acción se repite cada vez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de $18 para un total de $5.400 El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a $ 28.600

6.2  Ejemplo de aplicación método LIFO o UEPS

El 2 de enero de 2012 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10

El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12

El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20

El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15

El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18

·El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22

Solución.

La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:

Imagen 3 Ejemplo método LIFO

El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10 cada una. El 3 de enero se efectúa una compra de 500 unidades a $12 cada una. Esta información se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo. El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las últimas que entraron son las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12 cada una. Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que están en el inventario inicial, a un costo de $10 cada una, completándose el total de unidades vendidas, quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10. Esta acción se repite cada vez que hay una venta.

Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de $10 para un total de $3.000. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a $ 28.600.

7. Comparativo contexto colombiano

Actualmente la valuación de inventarios a nivel internacional está contenida en las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las nuevas NIFF (Normas Internacionales de Información Financiera). Principalmente  La norma colombiana define el inventario como “bienes corporales” mientras la NIC los define como “activos”. Esto implica que bajo normas colombianas no se permite darle el tratamiento de inventarios a activos tales como los intangibles que se tiene para su compra y venta.

Las NIC determina las formulas del costeo  FIFO/PEPS donde asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Y se  prohíbe el uso del método de últimas en entrada primeras en salir (UEPS / LIFO) Dado que al emplear el sistema FIFO, los inventarios que recién ingresaron son los primeros que deber irse retirando de la bodega, por tal razón, solo se dispondrá de aquellas existencias con un costo más antiguo al final el inventario queda subvalorado, por ello las NIIF no lo permiten. [11]

En Colombia se  tiene establecido que el costo de los inventarios se puede determinar bajo PEPS (FIFO), UEPS (LIFO), promedio ponderado o el de identificación específica mientras que la NIC establece como tratamiento por punto de referencia el PEPS, promedio e identificación específica y solo como tratamiento alternativo admite el UEPS (LIFO). Aunque en Colombia el uso de LIFO – UEPS no es común dado que requiere para su uso una autorización de las autoridades fiscales.[12]

8. Conclusiones y recomendaciones

Conclusiones

• Los sistemas FIFO-LIFO deben destacar sus ventajas y beneficios que les permitan seguir siendo implementadas en las empresas actuales.
• En Colombia se emplean los sistemas LIFO-FIFO, siendo el sistema LIFO menos común, debido a que se debe tener una autorización de las autoridades fiscales para usarlo.
• El método FIFO en la actualidad es la forma más comúnmente utilizada en la mayoría empresa que existen en el país, dado que suele ser mejor al momento de producir, siendo en varios casos el más eficiente y eficaz  para evitar pérdidas monetarias.

  Recomendaciones

• Las empresas que aún no cuentan con un sistema de valuación de inventarios deben de seleccionar uno e identificar cual se adapta mejor a sus características y necesidades, con el fin de realizar las valuaciones de inventario de acuerdo a las exigencias legales.
• Las empresas deben tener presente al momento de modificar el sistema de valuación FIFO-LIFO, que estos pueden sufrir variaciones debido a los precios de mercado y obsolescencia.
• Las empresas de hoy sean pequeñas o medianas, deben aprender a manejar los sistemas de inventarios que hay presentes, con el propósito de manejar mejor sus recursos y evitar pérdidas monetarias, debido a la mala administración de estos.

9. Retos futuros de la herramienta

Actualmente las empresas buscan aumentar sus utilidades y disminuir los costos, una de las formas de lograrlo es dando valoración a los inventarios  a través de diferentes métodos contables, entre los cuales se encuentra los sistemas FIFO-LIFO. Es importante tener en cuenta que los inventarios son las existencias de bienes disponibles para la producción o para venta.

Los sistemas FIFO-LIFO presentan ventajas y desventajas frente a otros sistemas,  por lo cual estos se enfrentan a un gran reto y es el de sobreponer o resaltar  las ventajas y mostrar en las diferentes empresas industriales y comerciales los beneficios que pueden tener al implementarlos en sus inventarios. En la aplicación del sistema FIFO (primeros en entrar – primeros en salir), el costo de los inventarios vendidos se valúa al costo de las primeras compras por lo que el costo reconocido en el estado de resultado es menor que el reconocido por los otros métodos de valuación y además es muy común que las compañías lo utilicen durante sus inicios para aumentar el valor de sus activos.

Y en el sistema LIFO (últimos en entrar – primeros en salir)  se confrontan costos actuales con precios de venta actuales por lo que en el Estado de Resultado refleja una utilidad menor que los demás métodos, y por tanto al menor utilidad un menor pago de impuestos, lo cual sería muy beneficioso para las empresas.

Así mismo la aplicación de estos sistemas implica  en el primer sistema mencionado, que la utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos, y al pagar más impuestos hay una menor utilidad del ejercicio. En el segundo sistema el inventario final quedaba valuado según costos antiguos. Por lo que no representan razonablemente el valor real del inventario final, y de igual forma la utilidad se verá afectada.

Por lo mencionado anteriormente se puede inferir que las empresas cada día están buscando nuevas maneras de maximizar sus utilidades y estos sistemas en su funcionamiento no están proporcionando a plenitud lo que estas buscan, es por esta razón que los retos a nivel particular es tomar las ventajas y dejarlas muy por encima de las desventajas, de este modo que en el tiempo estos sistemas no vayan a desaparecer, es decir, que las empresas vean sus beneficios y no las dejen de utilizar.

10. Marco referencial

[1] Moreno. W, Romero A. Membreño A. Comparación de los métodos de valuación de inventarios en una economía con alta tasa de inflación, Metodología de la investigación,  2008. De: http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/8/8f/Comparacion_de_Metodos_de_Valuacion_de_Inventarios.pdf

[2] Kokemuller. N. La voz de Houston, diferencias entre los métodos de inventario FIFO y LIFO. De: http://pyme.lavoztx.com/diferencias-entre-los-mtodos-de-inventario-fifo-y-lifo-5508.html

[3] Gerencie, contabilidad, método PEPS. Online http://www.gerencie.com/metodo-peps.html

[4] Gerencie, contabilidad, método UEPS. Online. De http://www.gerencie.com/metodo-ueps.html

[5]  Horngren, Harrison, Bamber, contabilidad, 5ta edición, México, 2003. dehttp://books.google.com.co/books?id=mRx5DafOaE8C&pg=PT388&dq=como+surge+metodo+ueps&hl=es&sa=X&ei=CQKNUrKbE63JsQSR04DICw&redir_esc=y#v=onepage&q=como%20surge%20metodo%20ueps&f=false

[6] Hernández Rodríguez, J. F. Estudio practico del costo fiscal, 2005, de: http://books.google.com.co/books?id=Oemg-x0CHkMC&pg=PA96&dq=como+se+implementa+el+metodo+ueps&hl=es&sa=X&ei=GweNUv2gO6irsQTr64Bg&redir_esc=y#v=onepage&q=como%20se%20implementa%20el%20metodo%20ueps&f=false

[7] Reforma contable, Valoración de existencias, Colombia, 2008. De: http://www.educarm.es/templates/portal/ficheros/websDinamicas/30/reforma_contable_existencias.pdf

[8] Ingenieros industriales, Métodos de valoración de inventarios, Colombia, 2012. De:http://ingenierosindustriales.jimdo.com/herramientas-para-el-ingeniero-industrial/administraci%C3%B3n-de-inventarios/m%C3%A9todos-de-valoraci%C3%B3n-de-inventarios/

[9] Tejero, J. J. (2008). Almacenes análisis, diseño y organización. Recuperado el 14 de Noviembre de 2013, de http://books.google.com.co/books?id=ND-L5bo-5aYC&pg=PA36&dq=sistemas+lifo+y+fifo&hl=es&sa=X&ei=LCKNUqnAI-3NsQSYuYGIAg&ved=0CCwQ6AEwAA#v=onepage&q=%20lifo%20y%20fifo&f=false

[10] González, R. G. (2012). Gestión de inventarios. Recuperado el 10 de Noviembre de 2013, de: http://www.pdcahome.com/5636/gestion-de-inventarios-para-aumentar-su-rentabilidad/

[11] Comité Técnico Ad-Honorem del sector Real. (2011). Inventarios. Recuperado el 10 de Noviembre de 2013, de: http://www.cpcpcolombia.org/documentos/niif/INVENTARIOS%20FINAL_0.pdf

[12] Moreno, W. (2008). Comparación de los métodos de valuación de inventarios en una economía con alta tasa de inflación. Recuperado el 9 de Noviembre de 2013.